案例
税务机关通过数据比对创造，A公司2021年7月新增代价60万元（不含税，下同）的小轿车一辆，当月资产负债表“固定资产”项目增加60万元；企业于当月缴纳了6万元的车辆购置税。8月，A公司按照“产权转移书据”税目，报告缴纳了300元印花税。除此之外，没有其他印花税报告项目。
经核实，A公司原操持以自有车辆作价10万元，另支付银行存款50万元的办法，与B汽车经销商换购一辆代价60万元的新小轿车，双方还按此约定签订了购销条约。但后来因其他缘故原由，这笔交易并未实际实行。此后，A公司与C汽车经销商签订了购销条约，购入代价60万元的新小轿车一辆。C汽车经销商已代收代缴交通逼迫险和商业保险共计2250元，并将保单转交A公司。因保险公司出台优惠政策，一个月后，A公司又收到保险公司返还的500元保费。
A公司因政策理解不到位，印花税处理有误，税款缴纳数额不准确，还引发了一系列税务风险。
风险点一：
印花税税率适用缺点
A公司购入小轿车，按照“产权转移书据”税目，报告缴纳印花税300元，这属于税率适用缺点导致的多缴纳印花税税款。
在《印花税税目税率表》中，与购置车辆有关的印花税税目，有“购销条约”和“产权转移书据”两类。购销条约，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调处、补偿、易货等条约，按购销金额万分之三打算缴纳印花税。产权转移书据，包括财产所有权和版权、牌号专用、专利权、专有技能利用权等转移书据，按所载金额万分之五打算缴纳印花税。根据《国家税务局关于印花税多少详细问题的阐明和规定的关照》（国税发〔1991〕155号，以下简称“155号文件”）现行有效的第十条的规定，“财产所有权转移书据”的征税范围，是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
从上述规定不丢脸出，车辆购置前是否经政府管理机关登记注册，是判断印花税适用税目的重点。A公司购置的小轿车属于新车，在企业购置前尚未在交通管理部门登记注册过，以是，A公司应按“购销条约”税目，适用万分之三的税率报告缴纳印花税600000×0.03%=180（元）。
风险点二：
财产保险条约税款缴纳不合规
A公司购入小轿车并缴纳保险，却未按“财产保险条约”税目打算缴纳印花税，存在少缴税款的风险。
交通逼迫险是我国法律规定的逼迫保险制度，纳税人购入小轿车，应缴纳机动车交通事件任务逼迫保险。
根据印花税暂行条例第二条第一款的规定，购销、加工承揽、培植工程承包、财产租赁、货色运输、仓储保管、借款、财产保险、技能条约或者具有条约性子的凭据，为应纳税凭据。同时，现行有效的《国家税务局关于改变保险条约印花税计税办法的关照》（国税函发〔1990〕428号）规定，对印花税暂行条例中列举征税的各种保险条约，其计税依据由投保金额改为保险费收入；打算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一。以是，A公司应就车辆缴纳的交通逼迫险和商业保险，按照“财产保险条约”税目，打算缴纳印花税。
值得把稳的是，根据《国家税务局关于印花税多少详细问题的规定》（国税地字〔1988〕25号，以下简称“25号文件”）现行有效的第九条，依照印花税暂行条例规定，纳税人应在条约签订时，按条约所载金额计税贴花。对已履行并报告缴纳印花税的条约，创造实际结算金额与条约所载金额不一致的，一样平常不再进行调度。本案例中，虽然保险公司退还投保人部分保险费，涌现实际结算金额与条约所载金额不一致的情形，但A公司仍应按照保险条约金额2250元，打算缴纳印花税。
根据印花税暂行条例第三条的规定，应纳税额不敷一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角打算缴纳。本案例中，A公司交通逼迫险和商业保险条约金额合计2250元，应纳印花税额=2250×0.1%=2.25（元），企业应按照规定缴纳2.30元的印花税。
风险点三：
未兑现的条约未纳税报告
对付A公司与B汽车经销商已经签订的购销条约，虽未实际履行，但交易双方仍应打算缴纳相应印花税。A公司若不及时处理，存在少缴印花税风险。
根据规定，依照印花税暂行条例规定，条约签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论条约是否兑现或能否定期兑现，都一律按照规定贴花。据此，A公司与B汽车经销商已签订的条约虽因各种缘故原由未能兑现，但交易双方仍应按照规定缴纳印花税。
根据规定，商品购销活动中，采取以货换货办法进行商品交易签订的条约，是反响既购又销双重经济行为的条约，应按条约所载的购、销合计金额计税贴花。条约未列明金额的，应按条约所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格打算应纳税金额。据此，A公司与B汽车经销商之间尚未兑现条约中，10万元应按照“产权转移书据”税目，适用万分之五税率，60万元应按照“购销条约”税目，适用万分之三税率，打算缴纳印花税。应纳税额为100000×0.05%+600000×0.03%=230（元）。
（作者单位：国家税务总局齐齐哈尔市税务局）
作者：宋歌 张曦 金佳丽
来源： 中国税务报